1. Introducción
Los activos fijos, también denominados activos inmovilizados o propiedades, plantas y equipos, corresponden a bienes que una empresa adquiere para utilizarlos de manera permanente en el desarrollo de sus actividades y no para venderlos dentro de su operación habitual.
Entre estos bienes se encuentran las construcciones, instalaciones, vehículos, maquinarias, equipos computacionales, muebles, herramientas y otros elementos empleados para producir bienes, prestar servicios o administrar la empresa.
Con el paso del tiempo, estos activos pierden valor o capacidad de servicio como consecuencia de su utilización, desgaste físico, obsolescencia tecnológica, antigüedad u otros factores. La depreciación permite reconocer dicha pérdida de valor en forma sistemática durante la vida útil estimada del bien.
Desde el punto de vista contable, la depreciación distribuye el importe depreciable de un activo durante el período en que se espera utilizarlo. Desde el punto de vista tributario, permite reconocer como gasto una cuota vinculada con los bienes físicos del activo inmovilizado utilizados en la empresa, de acuerdo con las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta y las vidas útiles establecidas por el Servicio de Impuestos Internos.
2. Concepto de activo fijo
Un activo fijo es un bien que reúne, generalmente, las siguientes características:
- Es controlado o utilizado por la empresa.
- Se destina al desarrollo del giro o a funciones administrativas.
- Se espera utilizar durante más de un período.
- No fue adquirido para su reventa habitual.
- Tiene la capacidad de generar beneficios económicos futuros.
- Su costo puede ser determinado de manera confiable.
Ejemplos de activos fijos
- Edificios y construcciones.
- Galpones.
- Instalaciones eléctricas.
- Camiones, camionetas y automóviles.
- Maquinarias industriales.
- Equipos computacionales.
- Muebles y enseres.
- Equipos de refrigeración.
- Herramientas pesadas.
- Equipos de vigilancia.
- Equipos médicos.
- Equipos de audio y video.
3. ¿Qué es la depreciación?
La depreciación es el procedimiento mediante el cual se reconoce periódicamente la pérdida de valor o el consumo de los beneficios económicos de un activo fijo durante su vida útil.
No significa necesariamente que la empresa esté efectuando un pago o desembolso cada año. El desembolso principal normalmente se produce al momento de adquirir el activo, mientras que la depreciación distribuye contablemente su costo durante los períodos en que el bien presta servicios.
Principales causas de la depreciación
- Desgaste físico: producido por el uso normal del activo.
- Paso del tiempo: algunos bienes pierden capacidad o valor aun cuando su utilización sea limitada.
- Obsolescencia tecnológica: ocurre cuando un equipo queda desactualizado frente a tecnologías más eficientes.
- Deterioro funcional: el activo continúa existiendo físicamente, pero deja de responder adecuadamente a las necesidades de la empresa.
- Intensidad de utilización: determinados bienes se deterioran más rápidamente cuando se utilizan en forma continua o bajo condiciones exigentes.
4. Objetivos de la depreciación
La depreciación cumple diversos objetivos:
- Reconocer el consumo del activo durante su vida útil.
- Distribuir su costo entre los períodos beneficiados con su utilización.
- Determinar razonablemente el resultado contable de cada ejercicio.
- Presentar el activo por su valor libro o valor neto contable.
- Reconocer un gasto relacionado con la generación de ingresos.
- Determinar correctamente el valor tributario del activo.
- Controlar la vida útil pendiente de los bienes.
- Facilitar las decisiones de renovación, reemplazo o mantención.
5. Elementos necesarios para calcular la depreciación
5.1. Costo del activo
Corresponde al precio de adquisición o construcción del bien, más los desembolsos directamente necesarios para dejarlo en condiciones de funcionar.
Dependiendo del caso, pueden formar parte del costo:
- Precio de compra.
- Fletes.
- Seguros de transporte.
- Instalación.
- Montaje.
- Honorarios técnicos.
- Pruebas de funcionamiento.
- Obras necesarias para instalar la maquinaria.
- Impuestos no recuperables.
El IVA constituye parte del costo solamente cuando no puede utilizarse como crédito fiscal. Cuando el IVA es recuperable, normalmente no forma parte del valor del activo.
5.2. Valor residual
Es el monto que la empresa estima obtener por el activo al término de su vida útil, una vez descontados los costos esperados de retiro o disposición.
Para efectos estrictamente contables, el valor residual puede ser distinto de cero cuando se espera vender o recuperar parte del valor del activo.
5.3. Importe depreciable
Se determina mediante la siguiente fórmula:
Importe depreciable = Costo del activo − Valor residual
5.4. Vida útil
Es el período durante el cual se espera utilizar el activo o la cantidad de unidades de producción que se espera obtener de él.
La vida útil contable debe estimarse considerando, entre otros antecedentes:
- Uso esperado.
- Turnos de funcionamiento.
- Mantenciones.
- Desgaste físico.
- Obsolescencia tecnológica.
- Restricciones contractuales.
- Experiencia con activos similares.
La vida útil tributaria, en cambio, se determina de acuerdo con las tablas y normas del Servicio de Impuestos Internos.
5.5. Método de depreciación
El método debe representar la forma en que la empresa consume los beneficios económicos del activo.
Los métodos más utilizados son:
- Método lineal.
- Método de unidades de producción.
- Método de saldos decrecientes.
- Métodos basados en horas de funcionamiento.
6. Método lineal de depreciación
Es el método más utilizado porque distribuye el importe depreciable en cuotas iguales durante la vida útil del activo.
Fórmula
Depreciación anual = (Costo − Valor residual) ÷ Vida útil
Ejemplo
Una empresa adquiere una máquina por $15.000.000, estima un valor residual de $1.500.000 y una vida útil contable de 9 años.
Importe depreciable:
$15.000.000 − $1.500.000 = $13.500.000
Depreciación anual:
$13.500.000 ÷ 9 años = $1.500.000 anuales
La empresa reconocerá una depreciación contable anual de $1.500.000, siempre que no cambien las estimaciones.
7. Registro contable de la depreciación
La depreciación se reconoce mediante un cargo a resultados y un abono a una cuenta complementaria del activo.
Asiento contable
Debe:
Gasto por depreciación ................................ $1.500.000
Haber:
Depreciación acumulada – Maquinarias .......... $1.500.000
La cuenta “depreciación acumulada” no representa una deuda. Su función es disminuir indirectamente el valor contable del activo.
Presentación en el estado de situación financiera
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Maquinaria, costo histórico | $15.000.000 |
| Menos: depreciación acumulada | ($1.500.000) |
| Valor libro neto | $13.500.000 |
8. Inicio de la depreciación
La depreciación debe comenzar cuando el activo se encuentra disponible para ser utilizado, es decir, cuando está ubicado y preparado para operar en la forma prevista por la empresa.
Por lo tanto, no siempre debe comenzar en la fecha de compra.
Ejemplo
Una máquina fue comprada en marzo, instalada durante abril y mayo, y quedó disponible para funcionar el 1 de junio.
La depreciación debe comenzar cuando queda disponible para su utilización, aun cuando su utilización efectiva pueda producirse algunos días después.
Tributariamente, el artículo 31 N.º 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta reconoce una cuota de depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa.
9. Término de la depreciación
La depreciación termina normalmente cuando:
- El activo completa su vida útil.
- Es vendido.
- Es retirado definitivamente.
- Es dado de baja.
- Deja de generar beneficios económicos.
- Se clasifica para su venta, cuando corresponda según el marco contable aplicado.
Un activo completamente depreciado puede continuar utilizándose. En ese caso, debe mantenerse identificado en el registro de activos hasta que sea vendido, retirado, destruido o dado de baja.
Para efectos tributarios, al término del plazo de depreciación, el bien debe mantenerse registrado por un valor equivalente a $1, hasta su eliminación total por venta, castigo, retiro u otra causa.
10. Depreciación tributaria en Chile
El artículo 31 N.º 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta permite reconocer una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado utilizados en la empresa.
La cuota tributaria se relaciona con los años de vida útil fijados por el Servicio de Impuestos Internos y se calcula sobre el valor tributario del bien, considerando las reglas de corrección monetaria cuando correspondan.
La tabla general de vidas útiles del SII fue fijada mediante la Resolución Exenta N.º 43, de 26 de diciembre de 2002, con vigencia desde el 1 de enero de 2003.
11. Depreciación normal
La depreciación normal se calcula utilizando la vida útil normal establecida por el SII para cada clase de activo.
Fórmula simplificada
Depreciación tributaria anual = Valor tributario del activo ÷ Vida útil normal
La tabla del SII clasifica los bienes en activos genéricos y en activos correspondientes a actividades específicas, como construcción, minería, transporte, energía, telecomunicaciones, agricultura, hotelería, pesca y educación.
Ejemplos de vidas útiles establecidas por el SII
| Activo | Vida útil normal | Vida útil acelerada |
| Construcciones con estructura de acero | 80 años | 26 años |
| Edificios y casas de ladrillo u hormigón | 50 años | 16 años |
| Galpones de madera o estructura metálica | 20 años | 6 años |
| Instalaciones en general | 10 años | 3 años |
| Camiones de uso general | 7 años | 2 años |
| Camionetas y jeeps | 7 años | 2 años |
| Automóviles | 7 años | 2 años |
| Maquinarias y equipos en general | 15 años | 5 años |
| Refrigeradores, vitrinas refrigeradas y cocinas | 9 años | 3 años |
| Herramientas pesadas | 8 años | 2 años |
| Herramientas livianas | 3 años | 1 año |
| Útiles de oficina | 3 años | 1 año |
| Muebles y enseres | 7 años | 2 años |
| Computadores y sistemas computacionales | 6 años | 2 años |
| Equipos de vigilancia y alarmas | 7 años | 2 años |
| Equipos de audio y video | 6 años | 2 años |
Estas vidas útiles corresponden a la tabla tributaria del SII y no necesariamente deben coincidir con la vida útil estimada para efectos contables.
12. Depreciación acelerada
La depreciación acelerada permite depreciar determinados activos en un período menor que la vida útil normal.
De acuerdo con el artículo 31 N.º 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pueden acogerse a este régimen los bienes físicos del activo inmovilizado:
- Adquiridos nuevos.
- Internados o importados.
- Cuya vida útil normal fijada por el SII no sea inferior a tres años.
La vida útil acelerada equivale, en términos generales, a un tercio de la vida útil normal fijada por el SII.
Ejemplo: computador
Una empresa adquiere un computador nuevo por $1.200.000.
Según la tabla del SII:
- Vida útil normal: 6 años.
- Vida útil acelerada: 2 años.
Depreciación normal
$1.200.000 ÷ 6 = $200.000 anuales
Depreciación acelerada
$1.200.000 ÷ 2 = $600.000 anuales
La depreciación acelerada permite anticipar el reconocimiento tributario del gasto, pero no aumenta el costo total deducible. Solamente modifica la oportunidad en que se reconoce.
Abandono del régimen acelerado
El contribuyente puede abandonar el régimen de depreciación acelerada y volver al sistema normal. Sin embargo, una vez realizado el cambio, el retorno al régimen normal tiene carácter definitivo para ese activo.
13. Depreciación especial del artículo 31 N.º 5 bis
El artículo 31 N.º 5 bis contempla un régimen especial para contribuyentes cuyo promedio anual de ingresos del giro, durante los tres ejercicios anteriores al inicio de utilización del bien, sea igual o inferior a 100.000 UF.
Estos contribuyentes pueden depreciar bienes nuevos o usados considerando una vida útil equivalente a un décimo de la vida útil fijada por el SII, eliminando los decimales resultantes.
La vida útil así determinada no puede ser inferior a un año.
Ejemplo: maquinaria
Una empresa que cumple el límite de ingresos adquiere una maquinaria por $30.000.000.
La vida útil normal de las maquinarias y equipos en general es de 15 años.
Cálculo de la vida útil especial:
15 años ÷ 10 = 1,5 años
Como deben despreciarse los decimales:
Vida útil tributaria especial: 1 año
En consecuencia, el valor tributario del activo podría depreciarse en un año, siempre que se cumplan todos los requisitos legales.
Esta alternativa puede aplicarse tanto a bienes nuevos como usados, a diferencia de la depreciación acelerada general, que se encuentra vinculada con bienes nuevos o importados.
14. Régimen Pro Pyme y depreciación instantánea
Las empresas acogidas al Régimen Pro Pyme del artículo 14 letra D) deben depreciar sus activos físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e íntegra en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos o fabricados.
Esto significa que tributariamente el costo del activo puede reconocerse completamente como gasto dentro del ejercicio correspondiente, sujeto a las condiciones del régimen.
Ejemplo
Una empresa Pro Pyme compra una maquinaria por $12.000.000 durante el ejercicio.
Tratamiento tributario
La empresa puede reconocer los $12.000.000 como depreciación tributaria instantánea durante el mismo ejercicio comercial en que la maquinaria fue adquirida o fabricada.
Tratamiento contable
La maquinaria no necesariamente debe depreciarse contablemente en forma instantánea. La empresa deberá estimar su vida útil económica y reconocer la depreciación contable durante el período de utilización.
Por ejemplo, si la vida útil contable es de seis años:
$12.000.000 ÷ 6 = $2.000.000 anuales
En consecuencia, durante el primer ejercicio podría existir:
- Depreciación contable: $2.000.000.
- Depreciación tributaria: $12.000.000.
- Diferencia temporaria: $10.000.000.
Esta diferencia deberá controlarse mediante los registros y conciliaciones tributarias correspondientes.
15. Diferencia entre depreciación contable y tributaria
La depreciación contable y la tributaria no siempre coinciden.
| Materia | Depreciación contable | Depreciación tributaria |
| Objetivo | Representar el consumo económico del activo | Determinar el gasto aceptado tributariamente |
| Vida útil | Estimada por la empresa | Fijada según normas del SII |
| Valor residual | Puede considerarse | Se aplica el tratamiento tributario correspondiente |
| Método | Debe reflejar el patrón de consumo | Generalmente se determina según las normas tributarias |
| Inicio | Cuando está disponible para uso | Desde su utilización en la empresa |
| Revisión | Se revisan estimaciones periódicamente | Depende de las disposiciones legales |
| Efecto | Resultado financiero | Renta líquida imponible |
| Depreciación instantánea | No necesariamente procede | Puede proceder para Régimen Pro Pyme |
Importancia de la conciliación tributaria
Cuando la depreciación contable es distinta de la tributaria, la empresa debe efectuar el ajuste correspondiente al determinar su renta líquida imponible.
El SII contempla cuentas de ajuste para registrar la depreciación de bienes del activo fijo cuando la depreciación tributaria utilizada es distinta de la registrada en la contabilidad.
16. Ejemplos prácticos
Ejemplo N.º 1: camión con depreciación normal
Una empresa adquiere un camión nuevo por $35.000.000.
Según el SII:
- Vida útil normal: 7 años.
- Vida útil acelerada: 2 años.
Depreciación normal anual
$35.000.000 ÷ 7 = $5.000.000
| Año | Depreciación | Depreciación acumulada | Valor tributario pendiente |
| 1 | $5.000.000 | $5.000.000 | $30.000.000 |
| 2 | $5.000.000 | $10.000.000 | $25.000.000 |
| 3 | $5.000.000 | $15.000.000 | $20.000.000 |
| 4 | $5.000.000 | $20.000.000 | $15.000.000 |
| 5 | $5.000.000 | $25.000.000 | $10.000.000 |
| 6 | $5.000.000 | $30.000.000 | $5.000.000 |
| 7 | $5.000.000 | $35.000.000 | $1 tributario |
El valor final tributario debe mantenerse en $1 mientras el bien continúe registrado y utilizado por la empresa.
Ejemplo N.º 2: camión con depreciación acelerada
Utilizando los mismos antecedentes:
- Valor: $35.000.000.
- Vida útil acelerada: 2 años.
Depreciación acelerada anual
$35.000.000 ÷ 2 = $17.500.000
| Año | Depreciación acelerada | Depreciación acumulada | Saldo pendiente |
| 1 | $17.500.000 | $17.500.000 | $17.500.000 |
| 2 | $17.500.000 | $35.000.000 | $1 tributario |
La empresa reconoce el mismo costo total, pero concentra el gasto tributario en un período más corto.
Ejemplo N.º 3: muebles y enseres
Una empresa adquiere muebles de oficina por $7.000.000.
Según la tabla del SII:
- Vida útil normal: 7 años.
- Vida útil acelerada: 2 años.
Depreciación normal
$7.000.000 ÷ 7 = $1.000.000 anuales
Depreciación acelerada
$7.000.000 ÷ 2 = $3.500.000 anuales
Ejemplo N.º 4: construcción y terreno
Una empresa compra una propiedad en $200.000.000:
- Terreno: $80.000.000.
- Construcción: $120.000.000.
El terreno no se deprecia, debido a que normalmente posee una vida útil indefinida.
Si la construcción corresponde a un edificio de ladrillo u hormigón, la tabla del SII establece:
- Vida útil normal: 50 años.
- Vida útil acelerada: 16 años.
Depreciación normal de la construcción
$120.000.000 ÷ 50 = $2.400.000 anuales
No debe calcularse depreciación sobre los $80.000.000 correspondientes al terreno.
Ejemplo N.º 5: activo comprado usado
Una empresa adquiere una camioneta usada por $14.000.000.
La depreciación acelerada general del artículo 31 N.º 5 está establecida para activos nuevos o importados, por lo que un bien adquirido usado no cumple ese requisito.
Sin embargo, si la empresa cumple los requisitos del artículo 31 N.º 5 bis, podría aplicar el sistema especial de un décimo de la vida útil, pues este régimen contempla bienes nuevos o usados.
Ejemplo N.º 6: activo totalmente depreciado que continúa en uso
Una empresa mantiene un computador cuyo costo ya fue totalmente depreciado tributariamente.
Aunque su valor tributario sea de $1:
- El computador no debe eliminarse del registro de activos.
- Debe continuar inventariado.
- Debe mantenerse mientras siga siendo propiedad de la empresa.
- Solamente se dará de baja cuando sea vendido, retirado, destruido o castigado.
17. Venta de un activo fijo depreciado
Cuando se vende un activo fijo, debe compararse el precio de venta con su valor libro o tributario pendiente.
Ejemplo
Una maquinaria tiene:
- Costo original: $20.000.000.
- Depreciación acumulada: $16.000.000.
- Valor libro: $4.000.000.
- Precio de venta: $6.500.000.
Resultado de la venta
$6.500.000 − $4.000.000 = $2.500.000
La empresa obtiene una utilidad de $2.500.000 por la venta del activo.
Asiento contable simplificado
Debe:
Banco .......................................................... $6.500.000
Depreciación acumulada ............................... $16.000.000
Haber:
Maquinaria ................................................... $20.000.000
Utilidad en venta de activo fijo ......................... $2.500.000
El tratamiento tributario deberá considerar el valor tributario del activo y las normas aplicables a la operación.
18. Baja o retiro de activos
Un activo puede darse de baja por:
- Venta.
- Robo.
- Destrucción.
- Siniestro.
- Obsolescencia total.
- Deterioro irreversible.
- Donación.
- Retiro.
- Castigo autorizado.
La baja debe quedar respaldada mediante antecedentes suficientes, tales como:
- Acta interna.
- Informe técnico.
- Fotografías.
- Denuncia por robo.
- Informe de seguro.
- Comprobante de venta.
- Certificado de destrucción.
- Autorizaciones internas.
- Documentos tributarios correspondientes.
No basta con eliminar contablemente el activo sin antecedentes que acrediten la causa de la baja.
19. Control de los activos fijos
La empresa debe mantener un registro auxiliar de activos fijos que permita controlar, al menos, la siguiente información:
| Información mínima |
| Código interno del activo |
| Descripción del bien |
| Marca, modelo y número de serie |
| Fecha de adquisición |
| Fecha de puesta en funcionamiento |
| Proveedor |
| Número de factura |
| Costo de adquisición |
| Ubicación física |
| Responsable del activo |
| Vida útil contable |
| Vida útil tributaria |
| Método de depreciación |
| Depreciación del ejercicio |
| Depreciación acumulada |
| Valor libro |
| Valor tributario |
| Estado del bien |
| Fecha y motivo de baja |
Este registro permite conciliar la contabilidad con la existencia física de los bienes y facilita los procesos de auditoría.
20. Errores frecuentes
Entre los errores más comunes se encuentran:
- Depreciar terrenos.
- Iniciar la depreciación en la fecha de compra, aunque el activo todavía no esté disponible para uso.
- Utilizar automáticamente la vida útil del SII como vida útil contable.
- No distinguir entre depreciación contable y tributaria.
- Aplicar depreciación acelerada a bienes usados sin revisar los requisitos.
- No considerar el régimen tributario de la empresa.
- Eliminar del registro un activo totalmente depreciado que sigue existiendo.
- Registrar como gasto inmediato un bien que contablemente cumple las condiciones de activo fijo.
- No incorporar al costo los desembolsos directamente atribuibles a la instalación.
- Incluir IVA recuperable dentro del costo del activo.
- No mantener un registro auxiliar actualizado.
- No efectuar inventarios físicos.
- No respaldar las bajas, retiros o destrucciones.
- No controlar las diferencias entre la depreciación financiera y tributaria.
21. Recomendaciones
Se recomienda que las empresas:
- Mantengan una política contable formal de activos fijos.
- Asignen un código único a cada bien.
- Realicen inventarios físicos periódicos.
- Concilien el registro auxiliar con la contabilidad.
- Identifiquen por separado terreno y construcción.
- Determinen la vida útil contable de acuerdo con el uso real.
- Verifiquen la vida útil tributaria en la tabla del SII.
- Revisen el régimen tributario antes de calcular la depreciación.
- Controlen separadamente la depreciación contable y tributaria.
- Respalden documentalmente las compras, mejoras y bajas.
- Revisen anualmente el estado y utilización de los bienes.
- Mantengan registrados por $1 los activos tributariamente depreciados que continúen en poder de la empresa.
22. Conclusión
La depreciación es un procedimiento esencial para representar adecuadamente el consumo y la pérdida de capacidad de servicio de los activos fijos.
Contablemente, su propósito es distribuir el importe depreciable durante la vida útil económica del bien. Tributariamente, permite reconocer el gasto conforme a las vidas útiles y regímenes establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta y por el Servicio de Impuestos Internos.
La correcta determinación de la depreciación requiere identificar el costo del activo, su fecha de puesta en funcionamiento, su vida útil, su valor residual, el régimen tributario aplicable y las posibles diferencias entre el tratamiento contable y tributario.
En particular, debe distinguirse entre:
- Depreciación normal.
- Depreciación acelerada.
- Depreciación especial del artículo 31 N.º 5 bis.
- Depreciación instantánea aplicable al Régimen Pro Pyme.
Un adecuado registro y control de los activos fijos permite presentar estados financieros más confiables, determinar correctamente la renta líquida imponible y reducir contingencias frente a revisiones tributarias o procesos de auditoría.
Referencia normativa principal
- Artículo 31 N.º 5 y N.º 5 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Resolución Exenta SII N.º 43, de 26 de diciembre de 2002.
- Tabla de vida útil de los bienes físicos del activo inmovilizado publicada por el Servicio de Impuestos Internos.
- Resolución SII N.º 56, de 9 de junio de 2021, sobre vehículos eléctricos, híbridos recargables y otros vehículos de cero emisiones.