1. Introducción

La norma principal que regula los gastos tributarios es el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Decreto Ley N.º 824 de 1974.

Este artículo permite rebajar de los ingresos de la empresa aquellos desembolsos que cumplan los requisitos legales para ser considerados gastos necesarios para producir la renta.

En términos generales, la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría sigue este esquema:

Por consiguiente, no todo desembolso contabilizado como gasto financiero puede rebajarse tributariamente. Para ello debe cumplir el artículo 31 y, cuando corresponda, efectuar los agregados establecidos en el artículo 33.

2. Concepto de gasto necesario para producir la renta

Actualmente, se entienden como gastos necesarios aquellos que:

Tengan aptitud para generar renta, en el mismo ejercicio o en ejercicios futuros, y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

La norma ya no exige necesariamente que el gasto genere un ingreso inmediato. Es suficiente que tenga una aptitud, potencialidad o vinculación razonable con la actividad económica de la empresa.

Por ejemplo, podría aceptarse un estudio de mercado para un proyecto que finalmente no se concrete, siempre que la empresa pueda demostrar que dicho estudio estaba relacionado con una posibilidad real de desarrollar o ampliar su negocio.

3. Requisitos generales del artículo 31

Para que un gasto sea tributariamente aceptado debe cumplir, como regla general, los siguientes requisitos.

3.1. Ser necesario para producir la renta

El desembolso debe tener aptitud para generar ingresos presentes o futuros y encontrarse relacionado con:

• el interés de la empresa;
• el desarrollo del negocio;
• la mantención de la actividad;
• la continuidad operacional;
• la protección de los activos o ingresos;
• el cumplimiento de obligaciones legales o administrativas relacionadas con el giro.

No es indispensable que el gasto produzca efectivamente una renta, pero debe existir una razón económica y empresarial demostrable.

3.2. No haber sido rebajado como costo directo

El gasto no puede haberse utilizado anteriormente como parte del costo establecido en el artículo 30.

Esto evita que una misma partida sea rebajada dos veces:

• primero como costo de venta; y
• posteriormente como gasto operacional.

Por ejemplo, si una materia prima se incorporó al costo de producción, no puede volverse a registrar tributariamente como gasto general.

3.3. Encontrarse pagado o adeudado

El gasto debe encontrarse:

• efectivamente pagado; o
• válidamente adeudado al cierre del ejercicio.

Que esté adeudado significa que existe una obligación real, determinada y exigible. No basta con registrar una estimación general o una provisión sin respaldo.

En los regímenes basados en ingresos percibidos y gastos pagados, como ciertos contribuyentes Pro Pyme, deberá observarse además la regla especial de reconocimiento aplicable al régimen tributario correspondiente.

3.4. Estar acreditado fehacientemente

El contribuyente debe demostrar la existencia, naturaleza, monto y relación del gasto con la empresa.

Los principales antecedentes son:

• factura electrónica;
• boleta;
• contrato;
• orden de compra;
• guía de despacho;
• comprobante de transferencia;
• liquidación de sueldo;
• planilla de cotizaciones previsionales;
• informe de trabajo;
• correo electrónico;
• acta de recepción;
• rendición de gastos;
• documentación bancaria;
• registro contable;
• cualquier otro antecedente que demuestre la realidad de la operación.

Un simple comprobante de pago no siempre resulta suficiente. Este demuestra la transferencia del dinero, pero no necesariamente la naturaleza del servicio, la efectiva prestación o su vinculación con el giro.

4. Gastos habitualmente aceptados

Cuando cumplen los requisitos anteriores, normalmente pueden ser aceptados los siguientes desembolsos.

4.1. Gastos operacionales y administrativos

• arriendo de oficinas, locales, galpones o bodegas;
• electricidad, agua, gas e internet;
• telefonía utilizada en la empresa;
• artículos de oficina;
• servicios de contabilidad;
• asesorías legales;
• auditorías;
• licencias de software;
• sistemas de facturación;
• almacenamiento digital;
• servicios bancarios;
• gastos de cobranza;
• seguridad y vigilancia;
• aseo y mantención;
• reparaciones;
• seguros relacionados con los activos o riesgos de la empresa.

Ejemplo

Una empresa paga mensualmente:

• arriendo de oficina: $800.000;
• internet: $60.000;
• sistema contable: $90.000;
• asesoría jurídica: $250.000.

Si los servicios están relacionados con la actividad, se encuentran pagados o adeudados y tienen respaldo suficiente, pueden rebajarse como gastos tributarios.

4.2. Remuneraciones y gastos del personal

Pueden considerarse gastos:

• sueldos;
• gratificaciones;
• bonos;
• horas extraordinarias;
• comisiones;
• vacaciones;
• indemnizaciones;
• cotizaciones previsionales de cargo del empleador;
• seguros laborales;
• capacitación;
• ropa de trabajo;
• elementos de protección personal;
• beneficios razonables otorgados al personal.

Las remuneraciones deben responder a servicios efectivamente prestados y ser razonables considerando:

• el cargo;
• las funciones;
• la experiencia;
• la responsabilidad;
• la jornada;
• la importancia del trabajador para la empresa.

Debe prestarse especial atención a remuneraciones pagadas a socios, accionistas, propietarios o personas relacionadas, porque el SII puede revisar su razonabilidad y la efectiva prestación del servicio.

4.3. Honorarios profesionales

Son aceptables los honorarios pagados por servicios efectivos, como:

• abogados;
• contadores;
• auditores;
• ingenieros;
• arquitectos;
• asesores tributarios;
• diseñadores;
• desarrolladores de software;
• consultores;
• prevencionistas de riesgos.

Deben existir antecedentes que acrediten:

1. quién prestó el servicio;
2. qué trabajo realizó;
3. cuándo lo efectuó;
4. cuánto se pagó;
5. cómo se relaciona con la empresa.

Una boleta de honorarios por sí sola puede resultar insuficiente ante una fiscalización si no existen informes, correos, contratos u otros antecedentes que demuestren la prestación.

4.4. Intereses y gastos financieros

Pueden deducirse los intereses y reajustes de créditos utilizados para financiar bienes, actividades, estudios o proyectos relacionados con el negocio.

También podrían aceptarse los intereses de financiamiento destinado a evaluar proyectos que finalmente no se desarrollen, siempre que hayan tenido una expectativa empresarial real y documentada.

Ejemplo

Una empresa solicita un crédito para:

• adquirir maquinaria;
• financiar capital de trabajo;
• desarrollar una plataforma informática;
• estudiar la apertura de una nueva sucursal.

Los intereses pueden constituir gasto, sujeto a las reglas generales y a las normas especiales sobre endeudamiento y operaciones relacionadas.

4.5. Impuestos, patentes y derechos

Pueden ser aceptados, dependiendo de su naturaleza:

• patente municipal;
• contribuciones de bienes raíces utilizados en la actividad;
• permisos;
• derechos municipales;
• impuestos específicos asociados al giro;
• tasas y derechos administrativos.

No se acepta como gasto el propio Impuesto de Primera Categoría, debido a que representa el impuesto aplicado sobre la renta determinada.

Las multas, sanciones, recargos e intereses penales deben analizarse separadamente y, en numerosos casos, se agregan tributariamente.

4.6. Depreciación de activos

La adquisición de un activo fijo normalmente no se rebaja íntegramente como gasto inmediato. Su costo se reconoce mediante depreciación.

Entre los activos depreciables se encuentran:

• maquinaria;
• computadores;
• muebles;
• vehículos autorizados;
• herramientas;
• instalaciones;
• equipos electrónicos;
• construcciones.

La Ley contempla, según el caso:

• depreciación normal;
• depreciación acelerada;
• depreciación instantánea o especial, cuando exista una norma aplicable.

Debe mantenerse un registro que identifique:

• fecha de compra;
• valor tributario;
• vida útil;
• depreciación acumulada;
• saldo pendiente;
• fecha de venta o baja.

4.7. Créditos incobrables

Las deudas de clientes pueden castigarse como gasto cuando se cumplen los requisitos legales.

Entre las alternativas se encuentran:

• acreditar que se agotaron prudencialmente los medios de cobro; o
• utilizar las reglas objetivas aplicables a créditos vencidos e impagos por determinados períodos, siempre que se cumplan las condiciones legales y no se trate de operaciones excluidas con relacionados.

La empresa debe conservar:

• facturas;
• contratos;
• vencimientos;
• gestiones de cobranza;
• cartas;
• correos;
• antecedentes judiciales;
• registro del castigo;
• identificación del deudor.

Cuando posteriormente se recupera una deuda que había sido castigada, la recuperación debe reconocerse como ingreso tributario.

4.8. Pérdidas del negocio

Pueden reconocerse pérdidas relacionadas con la actividad, tales como:

• destrucción de mercaderías;
• robos acreditados;
• incendios;
• inundaciones;
• deterioros;
• mermas;
• bajas de inventario;
• obsolescencia;
• productos cuya comercialización se vuelva inviable.

La pérdida debe acreditarse mediante antecedentes como:

• denuncia;
• informe técnico;
• inventario;
• fotografías;
• acta de destrucción;
• informe del seguro;
• certificado de Bomberos;
• resolución sanitaria;
• documentación de entrega o eliminación.

Durante 2026, el SII también impartió instrucciones específicas sobre gastos y pérdidas asociados a incendios, reiterando la aplicación del artículo 31.

4.9. Gastos de organización y puesta en marcha

Son desembolsos efectuados para:

• constituir una empresa;
• iniciar una nueva actividad;
• desarrollar una nueva línea de negocio;
• preparar la apertura de una sucursal;
• implementar un proyecto antes de comenzar a generar ingresos.

Pueden reconocerse inmediatamente o amortizarse, según la naturaleza del gasto y las reglas aplicables, hasta un máximo de seis ejercicios comerciales consecutivos.

Ejemplos

• estudios de factibilidad;
• asesorías para constituir la empresa;
• diseño inicial de procesos;
• implementación de sistemas;
• estudios técnicos;
• gastos previos a la apertura;
• capacitación inicial.

4.10. Publicidad, promoción y marketing

Pueden aceptarse:

• campañas publicitarias;
• diseño gráfico;
• manejo de redes sociales;
• impresión de material;
• anuncios digitales;
• desarrollo de sitios web;
• participación en ferias;
• producción audiovisual;
• material promocional;
• lanzamiento de productos.

Los gastos para promover artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente pueden reconocerse inmediatamente o prorratearse hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, cuando se cumplan las condiciones legales.

4.11. Investigación y desarrollo

El artículo 31 contempla los gastos de investigación científica y tecnológica efectuados en interés de la empresa.

Estos pueden reconocerse en el ejercicio o distribuirse hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos, según corresponda. También deben coordinarse con los beneficios especiales establecidos por la Ley N.º 20.241 sobre investigación y desarrollo, evitando utilizar simultáneamente un mismo desembolso como crédito y como gasto cuando la norma no lo permita.

5. Gastos regulados especialmente en el artículo 31

El inciso cuarto del artículo 31 contiene categorías específicas de gastos. En términos resumidos, comprende:

La Circular N.º 53 de 2020 del SII sistematizó estos gastos y explicó que algunos deben cumplir íntegramente los requisitos generales, mientras que otros poseen reglas especiales derivadas de su naturaleza.

6. Gastos medioambientales

El artículo 31 regula determinados gastos incurridos para cumplir exigencias ambientales relacionadas con proyectos empresariales.

Pueden incluir:

• mitigaciones;
• compensaciones;
• reparación ambiental;
• monitoreo;
• cumplimiento de resoluciones de calificación ambiental;
• protección de comunidades;
• obras exigidas por organismos competentes.

Algunos desembolsos de esta categoría tienen límites tributarios especiales. La Circular N.º 53 indica que el gasto aceptado puede encontrarse limitado tomando como referencia el mayor valor entre determinados parámetros relacionados con:

• la Renta Líquida Imponible;
• el capital propio tributario;
• la inversión anual del proyecto.

El exceso sobre el límite debe analizarse como gasto no aceptado.

7. Compensaciones, reposiciones y devoluciones

El número 14 del artículo 31 contempla, bajo ciertas condiciones:

• compensaciones ordenadas por organismos fiscalizadores;
• descuentos otorgados a clientes o usuarios por obligación legal;
• reposición o restitución de productos;
• devolución de cantidades pagadas por clientes;
• desembolsos entre partes no relacionadas derivados de transacciones;
• pagos por determinadas cláusulas penales.

La aceptación depende de la causa del desembolso, la existencia de una obligación legal o contractual y la ausencia de culpa grave o conducta ilícita, según corresponda.

8. Gastos rechazados

Se consideran gastos rechazados aquellos que no cumplen los requisitos del artículo 31 y que, por lo tanto, no pueden disminuir la utilidad tributaria.

Contablemente pueden encontrarse registrados como gasto, pero para determinar la Renta Líquida Imponible deben agregarse mediante el artículo 33.

Casos frecuentes

8.1. Gastos personales

• supermercado familiar;
• vacaciones del propietario;
• cuentas particulares;
• educación de familiares;
• vestuario personal;
• celebraciones familiares;
• compras para el hogar;
• seguros personales;
• vehículo utilizado exclusivamente para fines particulares.

8.2. Gastos sin documentación suficiente

• pagos en efectivo sin respaldo;
• transferencias sin factura o contrato;
• facturas por servicios no demostrados;
• documentos emitidos por operaciones inexistentes;
• rendiciones sin comprobantes;
• compras sin identificación de su destino empresarial.

8.3. Gastos ajenos al giro

• adquisición o mantención de bienes que no se utilizan en el negocio;
• gastos de actividades personales;
• inversiones sin relación demostrable con el interés de la empresa;
• desembolsos efectuados en beneficio exclusivo del propietario.

8.4. Multas y conductas ilícitas

No se consideran gastos necesarios:

• sobornos;
• cohecho;
• dádivas ilegales;
• pagos relacionados con actividades ilícitas;
• determinadas multas;
• sanciones originadas en culpa grave o incumplimientos imputables al contribuyente.

El SII ha señalado expresamente que los pagos vinculados a sobornos o actividades ilícitas no pueden considerarse necesarios para producir la renta.

8.5. Provisiones generales

No se aceptan automáticamente:

• provisiones de gastos futuros;
• estimaciones sin obligación efectiva;
• reservas generales;
• provisiones voluntarias;
• montos aproximados sin identificación del acreedor;
• gastos eventuales que aún no se encuentran pagados ni adeudados.

9. Automóviles, station wagons y similares

La Ley establece restricciones especiales para:

• adquisición;
• arrendamiento;
• leasing;
• combustible;
• lubricantes;
• mantención;
• reparaciones;
• seguros;
• estacionamientos;
• otros gastos relacionados con automóviles, station wagons y vehículos similares.

Generalmente estos gastos no son aceptados, salvo que:

• el giro habitual corresponda a venta o arrendamiento de vehículos;
• el vehículo sea esencial para la actividad y cumpla las condiciones legales;
• exista autorización o criterio aplicable del SII;
• el vehículo no se encuentre clasificado tributariamente como automóvil o similar.

No basta con que el vehículo esté a nombre de la empresa. Debe analizarse su tipo, uso real, necesidad y relación con el giro.

10. Gastos en supermercados

Las compras efectuadas en supermercados pueden aceptarse cuando correspondan efectivamente a bienes necesarios para la empresa.

Ejemplos aceptables

• productos de aseo para una oficina;
• alimentos utilizados por un restaurante;
• insumos para una residencia;
• artículos de cafetería para trabajadores;
• materiales utilizados en una actividad comercial;
• productos comprados por un minimarket para su comercialización.

Ejemplos cuestionables

• mercadería de consumo familiar;
• compras mixtas sin separación;
• artículos personales;
• compras efectuadas habitualmente con tarjetas del propietario;
• gastos sin identificación de su destino.

La compra debe analizarse caso a caso y cumplir los requisitos generales del artículo 31.

11. Diferencia entre costo, gasto y activo

Ejemplo práctico

Una empresa compra un computador por $1.190.000:

• valor neto: $1.000.000;
• IVA crédito fiscal: $190.000.

El computador normalmente se registra como activo fijo por $1.000.000 y se lleva a gasto mediante depreciación. El IVA recuperable no constituye gasto.

12. Ejemplo de determinación tributaria

Una empresa presenta el siguiente resultado contable:

Determinación

El gasto contable no desaparece de la contabilidad. Sin embargo, al no ser aceptado tributariamente, debe agregarse para calcular la base afecta al Impuesto de Primera Categoría.

13. Lista de revisión para aceptar un gasto

Antes de rebajar una partida en la Operación Renta, conviene verificar:

14. Recomendaciones para una carpeta tributaria de gastos

Para cada gasto relevante debería mantenerse una carpeta digital con:

1. documento tributario;
2. comprobante de pago;
3. contrato u orden de compra;
4. descripción del servicio;
5. informe o producto entregado;
6. correos de coordinación;
7. aprobación del responsable;
8. registro contable;
9. centro de costo;
10. explicación de su vinculación con el giro.

Para operaciones con relacionados, socios o accionistas, la documentación debe ser especialmente sólida.

15. Conclusión

El artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta es efectivamente la disposición central que regula los gastos que una empresa puede utilizar para determinar su renta tributaria.

Para que un desembolso sea aceptado no basta con contabilizarlo ni con haberlo pagado. Debe:

• ser real;
• estar relacionado con el negocio;
• tener aptitud para producir renta;
• encontrarse pagado o adeudado;
• estar fehacientemente acreditado;
• no haber sido rebajado previamente como costo;
• cumplir las reglas especiales que correspondan.

La clasificación tributaria debe realizarse caso a caso, diferenciando entre:

• costo;
• gasto aceptado;
• activo;
• gasto rechazado;
• agregado;
• deducción.

Una documentación ordenada y una adecuada justificación empresarial son fundamentales para sostener el gasto ante una eventual revisión del Servicio de Impuestos Internos.